你所在的国家,决定了你的美国 LLC 敞口有多大
一句话结论
你的居住国对这套分析的影响,大于你的实体形式或所在州。 美国的协定分为三个层级:带无条件储存与交付排除的现代协定、完全没有排除条款的旧协定,以及没有协定。而由于美国不是 MLI 缔约方,这些协定没有一份被 BEPS 动过。
为什么这件事比实体形式更重要
非居民 LLC 所有人在”怀俄明还是特拉华还是新墨西哥”上投入了大量注意力。这个选择只影响州层面的申报和费用,别的什么都不影响。
真正决定美国敞口的问题是:你是否从事美国贸易或经营——如果是,是否有协定限制美国可以征税的范围。第一个问题是联邦层面的,且高度取决于具体事实。第二个问题则完全取决于你在哪里居住。
两个人持有完全相同的怀俄明 LLC、完全相同的亚马逊 FBA 业务、完全相同的收入,却可能处境实质不同——只因为一个住在比利时,另一个住在巴西。
三个层级
| 层级 | 含义 | 已核实的例子 |
|---|---|---|
| 1 —— 带无条件排除的协定 | 仅为储存、展示或交付而持有的货物存货,被明确排除在构成常设机构之外 | 比利时(第 5 条第 4 款 (a)(b) 项)· 意大利(第 5 条第 3 款 (a)(b) 项) |
| 2 —— 没有排除条款的协定 | 不存在第 5 条第 4 款式的否定清单。代理人条款反而可能把用于履行订单的商品存货视为构成常设机构 | 希腊(1950 年协定,第 2 条第 1 款第 (i) 项) |
| 3 —— 没有协定 | 完全不存在常设机构这条论证。贸易或经营的问题必须靠自身实质来打赢 | 巴西 · 巴拉圭 · 阿联酋及所有海湾国家 |
第 2 层是没人写的那一层,而它恰恰会把通常的建议整个反转过来。
第 1 层:无条件排除长什么样
美国-比利时协定(2006 年签署,2007 年 12 月 28 日生效),第 5 条第 4 款:
“尽管有本条前述各款的规定,‘常设机构’一语应视为不包括: a) 专为储存、展示或交付属于该企业的货物或商品而使用的设施; b) 专为储存、展示或交付而保有的属于该企业的货物或商品的存货;”
美国-意大利协定(1999 年签署,2009 年 12 月 16 日生效)在第 5 条第 3 款 (a)(b) 项中载有同样这两项排除。
两者都没有以”准备性或辅助性”作为前提条件。 在这两份协定里,这个措辞只出现在后面一个兜底的次款中。(a) 项和 (b) 项是独立成立的。
这是 2017 年之前的 OECD 架构,对纳税人而言比现在世界上大多数地方的版本更有利。
关键词是”专为”。 如果设施或存货服务于储存、展示或交付之外的任何目的,这项排除就用不上了。
第 2 层:没有排除条款的那份协定
美国-希腊公约签署于 1950 年,1953 年生效。它完全早于 OECD 范本。
检索全文,“储存""展示""交付""准备性""辅助性”这些词出现的次数是零。 没有否定清单。唯一的例外条款,是针对”专为采购货物或商品”而设的固定营业场所。
而它的代理人条款方向恰恰相反。第 2 条第 1 款第 (i) 项规定,常设机构确实包括这样一种代理关系,即代理人:
“拥有并经常行使代表该企业谈判和订立合同的一般权限,或者持有商品存货并经常代表该企业从中履行订单”
因此,一位希腊居民的起点,与比利时或意大利居民实质不同。完整分析以及反驳论证的落点,参见希腊与你的美国 LLC。
第 3 层:根本没有协定
以下内容对照 IRS Table 3 — List of Tax Treaties、IRS Income Tax Treaties A to Z 页面,以及美国国务院的 Treaties in Force 核实。
| 法域 | 所得税协定 | 实际存在的是什么 |
|---|---|---|
| 巴西 | 无 | TIEA(2013 年生效)· FATCA IGA(2015 年生效) |
| 阿联酋 | 无 | 船舶/航空器换文,TIAS 12906(1997)· FATCA IGA(2016) |
| 沙特阿拉伯 | 无 | 船舶/航空器协定(2000)· FATCA IGA |
| 卡塔尔 | 无 | 一份税款补偿协定(1998)——不是避免双重征税协定 · FATCA IGA |
| 科威特 | 无 | 仅航空器(2014)· FATCA IGA |
| 巴林 | 无 | 船舶与航空器(1999)· FATCA IGA |
| 阿曼 | 无 | 什么都没有 |
| 巴拉圭 | 无 | 什么都没有 |
| 尼日利亚 | 无 | 什么都没有 |
| 新加坡 | 无 | 船舶/航空器(1988)· FATCA IGA |
| 香港 | 无 | TIEA(2014)· FATCA IGA(Model 2) |
| 阿根廷 | 无 | 船舶/航空器(1950)· TIEA(2017)· FATCA IGA |
| 哥伦比亚 | 无 | 船舶/航空器(1961)· TIEA(2014)· FATCA IGA |
| 秘鲁 | 无 | 仅船舶(1988)· TIEA(1993) |
| 乌拉圭 | 无 | TIEA(2024 年生效)· 社会保障总额协定 |
| 马来西亚 | 无 | 船舶/航空器(1990)· FATCA IGA |
| 越南 | 无 | 一份 1967 年的所得税征管协定 · FATCA IGA |
| 台湾 | 无 | 见下文 |
TIEA 不是协定。FATCA 协议不是协定。 两者都只是把信息往一个方向传输。它们都不减税、不允许抵免,也不设立常设机构门槛。船舶与航空器豁免所覆盖的,恰恰就是它字面所说的那些,别的都不覆盖。
美国与任何一个海湾国家都没有所得税协定——阿联酋、沙特、卡塔尔、科威特、巴林、阿曼,一个都没有。
南美洲: 只有智利(2023 年 12 月 19 日生效,自 2024 年 1 月 1 日起适用)和委内瑞拉(1999 年生效)有协定。阿根廷、玻利维亚、巴西、哥伦比亚、厄瓜多尔、圭亚那、巴拉圭、秘鲁、苏里南和乌拉圭都没有。(一个地理上的脚注:法属圭亚那是法国的海外省,而美国-法国协定把”法国”定义为包含各海外省——所以它是被覆盖的,与它的邻国们不同。)
台湾常被描述为”有了一份新的美台税务协议”。目前还没有。《美国-台湾快速双重征税减免法案》目前是一份待议立法(第 119 届国会 H.R. 33 / S. 199),2025 年在众议院以 423 比 1 通过,但尚未成为法律。决定性的核查点是:它将创设的那一条——26 U.S.C. §894A——并不存在。 即便获得通过,其利益也以互惠为条件,而且还需要一份单独谈判的协议交参议院表决。
有两个第 3 层国家值得单独分析,因为它们的国内规则比那份缺席的协定作用更大:
- 阿联酋 / 迪拜 —— 2022 年第 47 号联邦法令可以让一家美国 LLC 成为阿联酋税收居民,就全球所得按 9% 课税;而参股豁免和境外常设机构豁免,都够不到一家穿透 LLC。
- 巴西 —— 巴西联邦税务局把外资持有的美国 LLC 点名列入优惠税制清单,由此把它导入 14.754/2023 号法律,以及针对未分配利润每年 15% 的课征。
为什么 BEPS 没有改变这些
BEPS 第 7 项行动计划重写了全球协定中的储存与交付排除条款,使其以活动属于准备性或辅助性为条件,并加入了反拆分规则。它是通过**《多边公约》(MLI)**实施的。
美国既不是 MLI 的签署方,也不是缔约方。
MLI 第 2 条第 1 款 (a) 项要求,一份受涵盖税收协定必须在 MLI 缔约方之间生效,并且已通知保存机关。美国的双边协定两个条件都不满足。没有任何一份美国所得税协定属于受涵盖税收协定,MLI 第 13 条够不到其中任何一份。
这一点与你自己国家的 MLI 状态无关。比利时是 MLI 缔约方;意大利已签署但未批准;希腊是缔约方。这些都不影响它们与美国的协定。 那些无条件排除条款,依然按其原文有效。
协定做不到什么
- 它不解除申报义务。 基于协定的立场必须在 Form 8833 上披露,依 §6712 个人未披露的罚款为 $1,000。如果你的结论是你确实从事美国贸易或经营但依协定免税,那么 Form 1040-NR 是强制的,不是可选的。
- 它不约束各州。 各州不是美国税收协定的缔约方,而且多数州不遵从协定。一个联邦层面站得住的立场,可以与州层面的义务并存。
- 它不回答 Form 5472 的问题。 那是一份由关联方交易触发的信息申报表,与协定完全无关。参见”没有经营”几乎从来不等于”不用报 Form 5472”。
- 它不决定你自己的国家怎么对你征税。 那是你所在法域的国内法。参见你的居住国怎么看你的美国 LLC。
- 它不是靠选州选出来的。 协定的适用跟着你的居住地走,不跟着你 LLC 的注册地走。
自己查资料时的一个坑
有两个 IRS 的网址提供的是已被取代的协定:
irs.gov/pub/irs-trty/belgium.pdf提供的是 1970 年公约,已于 2008 年被取代。生效中的协定在belgiumtt06.pdf。irs.gov/pub/irs-trty/italy.pdf提供的是 1984 年公约,已于 2010 年被取代。生效中的 1999 年协定在 irs.gov 上根本没有——IRS 页面外链到 treasury.gov。
任何从这两个文件里引用第 5 条的人,引用的都是一份已经失效的协定。
怎么使用这份内容
- 先在 IRS 的协定清单上找到你的国家。 后面的一切都取决于它。
- 如果有协定,亲自读第 5 条——并确认你手上的是生效中的版本。
- 查清储存排除条款是否存在、是否附带条件。 不要想当然地认为它是现代版本。
- 把你的事实拿去对照”专为”这个词。 任何额外的功能都会收窄这项排除。
- 如果没有协定,贸易或经营的问题就是全部分析。 参见亚马逊 FBA 会让非居民在美国产生纳税义务吗。
- 在年度结束之前决定申报事宜,而不是在收到通知之后。
常见问题
问:我能通过搬迁 LLC 来选一份更好的协定吗? 答:不能。协定的适用跟着人的居住地走,不跟着实体的设立地走。把一家怀俄明 LLC 迁到特拉华,在这件事上什么都不改变。
问:我的国家有协定,我是不是就安全了? 答:它给你的是第二条论证线,不是豁免权。排除条款必须与你的事实相符——尤其是”专为”这个词——而且立场必须披露。
问:如果我住在一个没有协定的国家怎么办? 答:你要就贸易或经营问题本身的实质来论证,并且要申报。没有协定救济可以退守,这让主分析和保护性申报更重要,而不是更不重要。
问:阿联酋的零所得税对我在美国有帮助吗? 答:没有。你的本国税率与美国是否可以对你征税无关。而且既然没有美国协定,也就没有常设机构门槛可以依赖。
下一步
确定你处在哪一层只需要几分钟,却会改变后面的一切——有哪些论证可用、需要哪些表格,以及主要的贸易或经营分析要承担多重的分量。这是第一个值得回答的问题,也是大多数指南跳过的那个。
协定立场对照 IRS 和美国财政部公布的协定原文,以及 OECD MLI 签署方名单核实。本文为一般性信息,不构成税务意见。