你的居住国怎么看你的美国 LLC(以及它为什么和 IRS 看法不一)
一句话结论
美国把单一成员 LLC 视为穿透实体,直接穿过它看到你本人。 很多其他国家不这么做——它们把同一个实体定性为一家公司。两边不一致时,你就有了一个混合错配,而常见的结果是:同一笔收入被课两次税、两边都不给减免,或者拿到一份你根本用不上的境外税额抵免。
美国实际上是怎么处理你的 LLC 的
默认情况下,一家只有一个所有人的美国有限责任公司,是一个穿透实体——Reg. §301.7701-3(b)(1)(ii)。就美国联邦税务而言,它根本不被视为与其所有人相分离。
由此产生三个后果,而它们常常出乎人们意料:
- LLC 不提交美国所得税申报表。 提交的是你,如果你有美国申报义务的话。LLC 自己那份单独的申报是一份信息申报表——Form 5472 加 pro forma Form 1120——不是所得税申报表。
- 不存在分红。 从 LLC 转账给你,在任何美国意义上都不是利润分配。那只是你在移动你自己的钱。
- 不存在美国的公司税层级。 那个经常被向非居民引用的 21% 税率,适用于 C corporation。一家穿透 LLC 并没有作出那项选择。
你可以通过提交 Form 8832 选择按公司课税。这项选择对美国有约束力。它对任何其他国家都没有约束力。
为什么你自己的国家可能看到完全不同的东西
没有哪个国家有义务接受另一个国家对实体的定性。每个国家都适用自己的判定标准——通常考察法人资格、有限责任、权益的可转让性、实体是否持有自己的资产,以及根据其章程文件利润如何归属。
在这些标准下,美国 LLC 尤其难以归类。它像公司一样有法人资格和有限责任,但它的成员又可以像合伙企业那样被直接分配利润。不同国家给出了不同答案,而且好几个国家就此打过官司。
结果是,同一家 LLC 可能是:
| 美国 | 你的国家 | |
|---|---|---|
| 定性 | 透明(穿透) | 可能不透明(一家公司) |
| 谁赚到了利润 | 你,在利润产生时 | LLC |
| 转账给你算什么 | 什么都不算——你自己的钱 | 可能是一笔应税分红 |
| 什么时候对你课税 | 利润产生时 | 可能在分配时 |
| 你就此缴了多少美国税 | 可能是零 | — |
它实际造成伤害的四种方式
1. 时间错配打断境外税额抵免。 你的国家在 LLC 分配时对你课税;美国(如果课的话)是在利润产生时课的。抵免通常要求两者对得上,而它们对不上。
2. 常常根本没有美国税可供抵免。 一个没有美国贸易或经营的非居民,经常对经营利润缴纳零美国联邦所得税。如果你的国家随后就同一笔收入课税,那就没有任何东西可以拿来抵——总税负就是你的本国税率,而这家 LLC 一分钱也没给你省下。
3. 幻影分红。 如果你的国家把 LLC 视为不透明,那么你转出去的钱在它眼里可能就是一笔分红——按分红税率课税,而美国那边没有对应的事件,也没有美国的预扣凭证可以出示。
4. 受控外国公司规则。 当 LLC 既被视为不透明又由你控制时,你所在国的 CFC 制度可能每年把它未分配的利润归属给你,无论有没有实际支付出来。
美国 LLC 做不到什么
围绕非居民 LLC 设立的那套营销,建立在一些并不成立的说法之上。把话说直白,能省钱。
- 它不是一个 0% 税的架构。 是否适用美国联邦税,取决于你是否从事美国贸易或经营,而不取决于实体形式或所在州。参见亚马逊 FBA 会让非居民在美国产生纳税义务吗。
- 它不改变你的税收居民身份。 你依然在你的居民国按其法律规定被课税。
- 它不能对你的税务机关隐藏任何东西。 银行开户会采集受益所有权信息;支付机构会收集税务表格;而且无论任何交换机制如何运作,你自己国家的规则通常都要求你申报境外持股。
- 怀俄明、特拉华还是新墨西哥,对这套分析毫无影响。 设立所在州影响的是州层面的申报和费用,与你的国家如何定性这个实体无关。
- 它不能替代本地建议。 本文覆盖的是美国这一侧。定性问题由你所在法域的法律回答,并且要由在那里具备资格的人来回答。
关于信息交换
两个事实,因为这个领域在两个方向上都吸引着信誓旦旦的错误信息。
美国不参与共同申报准则(CRS)。 它实行的是 FATCA 和一套政府间协议网络。向你居民国的互惠申报在其中部分协议下存在,且因协议和账户类型而异——它不是 CRS 在参与国之间提供的那种自动、标准化的信息流。
但这不等于隐形。 你的银行依据美国客户尽职调查规则采集了你的护照和受益所有权信息。支付机构手上有你的税务表格。而且你自己的国家几乎肯定要求你在本国申报表上申报境外收入和境外实体权益——这项义务的存在,与是否发生任何信息交换无关。
交给本地顾问的五项事实
大多数本地会计师都能很快回答本国层面的问题,前提是你给了他们正确的美国事实。大多数非居民所有人给不出来,这就是为什么他们拿回来的答案总是含糊的。
- 实体类型与所在州 —— 例如:一家在怀俄明州设立的单一成员有限责任公司。
- 美国的默认定性 —— 根据 Reg. §301.7701-3(b)(1)(ii) 为穿透实体,即美国不将其视为与所有人相分离。
- 是否作出过 Form 8832 选择 —— 如果有,选成了什么、从何时生效。大多数所有人没有作出过;请去确认,而不要假设。
- 实际提交过哪些美国申报表 —— 哪些年度的 Form 5472 加 pro forma Form 1120;是否有 Form 1040-NR;是否有 Form 8833 协定披露。
- 所采取的美国立场 —— 你是否被视为从事美国贸易或经营,以及是否依赖任何协定立场。
反过来问你的顾问两个问题:我们的法律把这个实体视为透明还是不透明,以及如果不透明,收入在什么时候应税——产生时,还是分配时? 这两个答案决定了其余的一切。
一个走完的问题范例
一位居住在欧盟某成员国的所有人,经营一家美国 LLC,向欧洲客户销售服务,全部经营管理都在家里完成。
- 美国侧: 按这些事实不存在美国贸易或经营,所以没有美国联邦所得税。关联方交易仍需申报 Form 5472,申报表照报。已缴美国税:零。
- 本国侧: 如果 LLC 在本地被视为透明,那利润就直接是所有人的经营所得——干净利落。如果被视为不透明,利润可能被认定为留在一家外国公司里,所有人可能每年面临 CFC 归属,或在取出时被按分红处理。
- 抵免: 两种情况下,都没有美国税可供抵免。
这家 LLC 没有降低税负。它增加了一项申报义务、一笔合规成本,和一个定性问题。 对相当大一部分向非美国客户销售的非居民 LLC 所有人来说,这就是诚实的算术——而且它值得在事前知道,而不是事后。
常见问题
问:我该不该提交 Form 8832,把 LLC 变成公司? 答:有时它能通过让美国定性与你的国家对齐来化解错配;有时它会给你增加一个你本来不需要的美国公司税层级。这是一个要和两边顾问一起作出的决定,不是单方面决定的。
问:我的国家说 LLC 是一家公司。IRS 在意吗? 答:不在意。无论你的国家怎么看,美国都适用它自己的定性规则。而这恰恰就是错配的来源。
问:我可以干脆不告诉本地税务机关有这家 LLC 吗? 答:多数法域要求披露境外实体权益,并有各自的罚则。这是一个要问本地律师的问题,而答案很少是那个方便的答案。
问:美国 LLC 会给我一个美国税收居民身份吗? 答:不会。实体和个人适用各自独立的居民规则,设立一家公司不会改变你作为个人在哪里被课税。
下一步
这个问题的美国那一半是确定的,而且查清成本很低:你的实体定性是什么、作过哪些选择、报过哪些表、采取了什么立场。把这五项事实交给你的本地顾问,一场含糊的对话就变成了一场具体的对话——而这正是大多数非居民所有人所缺的那一半。
本文仅涵盖美国联邦税务定性。你的居民国如何处理一家美国 LLC,是该国法律的问题,必须由在当地具备资格的顾问来回答。本文为一般性信息,不构成税务意见。