母国はあなたの米国 LLC をどう見るか(そしてなぜ IRS と食い違うのか)

要点

米国は単一メンバー LLC をみなし非事業体として扱い、そのまま通り越してあなた本人を見ます。 他の多くの国はそうしません。同じ事業体を法人として分類します。両者が食い違うとハイブリッド・ミスマッチが生じ、通常の帰結は、同じ所得が二重に課税される、両国で救済が否認される、あるいは使えない外国税額控除が残る、というものです。

米国が実際にあなたの LLC に対して行っていること

既定では、オーナーが一人の米国有限責任会社はみなし非事業体です — Reg. §301.7701-3(b)(1)(ii)。米国の連邦税務上、それはオーナーと別個のものとしてまったく扱われません。

そこから三つの帰結が生じ、これがしばしば意外に受け取られます。

• LLC は米国の所得税申告書を提出しません。 提出するのは、米国での申告義務があればあなたです。LLC 名義で出す申告は情報申告書 — Form 5472 と pro forma Form 1120 — であって、所得税申告書ではありません。
• 配当は存在しません。 LLC からあなたへの送金は、米国的な意味での利益分配ではありません。自分のお金を動かしているだけです。
• 米国の法人税レイヤーは存在しません。 非居住者向けによく引用される 21% の税率は C corporation に適用されます。みなし非事業体の LLC はその選択をしていません。

Form 8832 を提出して法人課税を選択することはできます。その選択は米国を拘束します。他の誰も拘束しません。

自国がまったく違うものを見ているかもしれない理由

どの国も、他国の事業体分類を受け入れる義務を負いません。各国は自国の基準を適用します。典型的には、法人格、有限責任、持分の譲渡可能性、事業体が自らの資産を保有するか、そして定款上どのように利益が帰属するかを見ます。

米国 LLC はこれらの基準の下で分類が異常に難しい存在です。法人のように法人格と有限責任を持ちながら、パートナーシップのようにメンバーへ直接利益を配賦できるからです。国によって結論が分かれ、いくつかの国では訴訟にもなっています。

その結果、同じ LLC が次のようになりえます。

実際に痛手となる四つの経路

1. タイミングのずれが外国税額控除を壊す。 あなたの国は LLC が分配した時点で課税し、米国は(課税するとしても)利益が生じた時点で課税しています。控除は通常、両者が対応していることを求めます。対応していません。

2. そもそも控除する米国税がないことが多い。 米国での事業を行っていない非居住者は、事業利益について米国連邦所得税がゼロであることが頻繁にあります。その同じ所得にあなたの国が課税すれば、差し引く対象が何もありません。総負担は自国の税率そのものであり、LLC は何も節約していません。

3. 幻の配当。 あなたの国が LLC を不透明と扱うなら、引き出したお金はその国の目には配当と映ることがあります。配当税率で課税される一方、対応する米国側の事象はなく、提示できる米国の源泉徴収証明もありません。

4. 外国子会社合算(CFC)税制。 LLC が不透明と扱われ、かつあなたが支配している場合、自国の CFC 制度は、実際に分配されたかどうかにかかわらず、未分配利益を毎年あなたに帰属させることがあります。

米国 LLC ができないこと

非居住者向け LLC 設立のマーケティングは、事実でない前提の上に建てられています。そこをはっきりさせることが節約になります。

• 税率 0% のストラクチャーではありません。 米国連邦税が適用されるかは、事業体の形態や設立州ではなく、米国での事業に従事しているかどうかで決まります。Amazon FBA は非居住者に米国での納税義務を生じさせるかをご覧ください。
• 居住地を変えるものではありません。 あなたは引き続き、居住国の法律に基づいてその国で課税されます。
• 税務当局から何かを隠すものでもありません。 銀行の口座開設では実質的支配者の情報が集められ、決済事業者は税務書類を保持し、そしてあなたの国の規則は、どんな情報交換制度があろうとなかろうと、通常は海外の保有を申告するよう求めています。
• ワイオミングか、デラウェアか、ニューメキシコかは、この分析に一切関係しません。 設立州は州への届出と手数料に影響しますが、あなたの国が事業体をどう分類するかとは無関係です。
• 現地の助言の代わりにはなりません。 本記事が扱うのは米国側です。分類の問いに答えるのはあなたの法域の法律であり、そこで資格を持つ人です。

情報交換について

この領域は両方向に自信満々の誤情報を呼び込むので、事実を二つ。

米国は共通報告基準(CRS)に参加していません。 運用しているのは FATCA と政府間協定のネットワークです。居住国への相互報告はその一部の協定の下に存在し、協定ごと・口座種別ごとに異なります。CRS が参加法域間で提供するような、自動的で標準化された情報の流れではありません。

しかしそれは「見えない」ということではありません。 あなたの銀行は米国の顧客デューデリジェンス規則に基づき、旅券と実質的支配者の情報を取得しています。決済事業者はあなたの税務書類を保持しています。そして自国の制度は、ほぼ確実に、自国の申告書上で外国所得と外国事業体の持分を申告するよう求めています。この義務は、情報交換が行われるかどうかとは無関係に存在します。

現地アドバイザーに渡すべき五つの事実

現地の会計士の多くは、正しい米国側の事実さえ渡されれば、自国側の問いに素早く答えられます。それを渡せない非居住者オーナーが大半で、だから返ってくる答えが曖昧になるのです。

1. 事業体の種類と州 — 例:ワイオミング州で設立された単一メンバーの有限責任会社。
2. 米国での既定の分類 — Reg. §301.7701-3(b)(1)(ii) に基づくみなし非事業体。すなわち米国はそれをオーナーと別個には扱いません。
3. Form 8832 の選択の有無 — した場合は、何を選び、いつから有効か。多くのオーナーはしていません。推測せず確認してください。
4. 実際に提出済みの米国申告書 — どの年度の Form 5472 と pro forma Form 1120 か、Form 1040-NR の有無、Form 8833 による条約開示の有無。
5. 採用している米国側の立場 — 米国での事業に従事していると扱っているか、条約上の立場に依拠しているか。

そのうえで、アドバイザーに二つ質問してください。わが国の法律はこの事業体を透明と扱うか、不透明と扱うか。 そして不透明なら、所得はいつ課税されるのか — 発生時か、分配時か。 この二つの答えが、他のすべてを決めます。

問題の具体的な形

EU 加盟国に居住するオーナーが、米国 LLC を通じて欧州の顧客にサービスを販売し、経営はすべて自宅から行っています。

• 米国側: この事実関係では米国での事業はなく、米国連邦所得税は生じません。関連者取引について Form 5472 は依然必要で、申告書は提出されます。納付した米国税:ゼロ。
• 母国側: 現地で LLC が透明と扱われるなら、利益は単にオーナーの事業所得です — きれいです。不透明と扱われるなら、利益は外国法人の中に留まっているとされ、オーナーは毎年の CFC 合算課税、または引き出し時の配当課税に直面しうます。
• 控除: どちらにせよ、控除できる米国税はありません。

LLC は税負担を減らしませんでした。申告義務、コンプライアンスコスト、そして分類の問いを増やしただけです。 米国外の顧客に販売する非居住者 LLC オーナーの相当部分にとって、これが正直な算数です。そしてそれは事後ではなく、事前に知る価値があります。

よくある質問

Q: Form 8832 を出して LLC を法人にすべきでしょうか。 A: 米国の分類を自国の分類に揃えることでミスマッチを解消できる場合もあれば、必要のなかった米国の法人税レイヤーを作ってしまう場合もあります。一方的にではなく、両国のアドバイザーと一緒に決める判断です。

Q: 自国は LLC を法人だと言っています。IRS は気にしますか。 A: 気にしません。米国はあなたの国の見解にかかわらず自国の分類規則を適用します。それこそがミスマッチを生む原因です。

Q: 現地の税務当局に LLC のことを言わないでおけますか。 A: 多くの法域は外国事業体の持分の開示を求め、独自の罰則を設けています。これは現地の専門家に尋ねるべき問いであり、答えが都合のよいものであることはめったにありません。

Q: 米国 LLC を持つと米国の税務上の居住地が得られますか。 A: いいえ。事業体と個人には別々の居住地ルールがあり、会社を作っても個人としてどこで課税されるかは変わりません。

次のステップ

この問いの米国側の半分は確定的で、確認も安く済みます。事業体の分類は何か、どの選択がなされているか、どの申告書が提出されているか、どんな立場が取られているか。この五つの事実を現地アドバイザーに渡すだけで、曖昧な会話が具体的な会話に変わります。そしてそれは、非居住者オーナーの多くが欠いている側の半分です。

本記事は米国連邦税務上の分類のみを扱います。あなたの居住国が米国 LLC をどう扱うかは、その国の法律の問題であり、その国で資格を持つアドバイザーが答えるべきものです。本記事は一般的な情報であり、税務アドバイスではありません。